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資本市場
中美制造業(yè)稅負成本比較及對策建議
星之球科技 來源:《財經(jīng)》雜志2016-12-29 我要評論(0 )
近日,福耀玻璃董事長曹德旺“中國制造業(yè)的綜合稅負比美國高35%”的說法引發(fā)了有關(guān)“死亡稅率”的熱議。不同口徑的測算結(jié)果表明,我國制造業(yè)企業(yè)稅收成本超過45%,加入...
近日,福耀玻璃董事長曹德旺“中國制造業(yè)的綜合稅負比美國高35%”的說法引發(fā)了有關(guān)“死亡稅率”的熱議。不同口徑的測算結(jié)果表明,我國制造業(yè)企業(yè)稅收成本超過45%,加入各類行政性收費和政府基金后的綜合稅負成本超過60%,大幅高于美國制造業(yè)企業(yè)38.92%的稅收成本和44%的綜合稅負成本。
一、中美制造業(yè)企業(yè)稅負成本和稅負感受差距明顯1. 以企業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅為主的稅制是造成我國制造業(yè)企業(yè)稅負成本較高的重要因素。
第一,我國稅收以企業(yè)稅為主,美國稅收以個人稅為主。2015年度,我國稅收有21.7%來自企業(yè)所得稅,15.5%來自營業(yè)稅,24.9%來自國內(nèi)增值稅;即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際承擔(dān)了我國62.1%的稅收(三項合計),即使能夠及時、順利地完成全部進項稅額抵扣,也需承擔(dān)全國37.2%的稅收(所得稅與營業(yè)稅合計)。同一年度,企業(yè)所得稅僅占美國各級政府全部稅收的15.3%,且美國政府并不征收營業(yè)稅和增值稅。
第二,“營改增”試點全面鋪開后,我國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制特點更加突出。這一改革總體上有利于降低我國企業(yè)稅負。但與服務(wù)業(yè)企業(yè)相比,制造業(yè)企業(yè)稅改前一般不繳納營業(yè)稅,稅改后普遍適用13%-17%較高增值稅稅率,且有些生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以實現(xiàn)銷項稅全額抵扣,因此可能面臨稅負不變甚至上升的局面。以生產(chǎn)汽車玻璃的福耀玻璃為例,因汽車掛牌需要發(fā)票,該公司很少取得不開票收入,基本全額繳納銷項稅;同時因主要原材料為石灰石和沙土,該公司卻難以取得增值稅票,無法全額抵扣進項稅。有國內(nèi)學(xué)者結(jié)合自身調(diào)研體會,認為我國制造業(yè)企業(yè)代繳的增值稅實際約有1/3無法轉(zhuǎn)移,即相當(dāng)于營業(yè)收入4%-6%的代繳增值稅實際上沉淀為制造業(yè)企業(yè)稅負。
2. 在制造業(yè)稅前利潤率普遍低于15%的現(xiàn)實條件下,我國一般制造業(yè)企業(yè)的稅收成本遠超美國企業(yè)。
由于中美稅制(是否存在增值稅)差異,簡單加總比較中美兩國企業(yè)的名義稅率并無意義,將主要稅收折算為企業(yè)所得稅實際才更具可比性和說明性。估算表明,不考慮稅收優(yōu)惠政策,我國規(guī)上制造業(yè)企業(yè)若要保證稅收負擔(dān)與美國同等企業(yè)的所得稅負持平,稅前利潤率不能低于25%。OECD統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明,2016年美國聯(lián)邦政府企業(yè)所得稅實際稅率為32.89%,州政府與地方政府企業(yè)所得稅實際稅率為6.04%,合計38.92%。按照所得稅率25%、實際承擔(dān)增值稅率4%的標(biāo)準(zhǔn)計算,我國制造業(yè)企業(yè)稅前利潤率達到26.72%時,實際承擔(dān)的所得稅與增值稅恰等于美國企業(yè)所得稅水平(見表1)。工信部部長苗圩2015年在《求是》刊文表示,我國工業(yè)行業(yè)平均銷售收入利潤率長期徘徊在6%-7%;而筆者的調(diào)研經(jīng)驗反映,當(dāng)前績效較好的制造業(yè)企業(yè)稅前利潤率多落入10%-15%區(qū)間。依此標(biāo)準(zhǔn),我國制造業(yè)企業(yè)的折算后企業(yè)所得稅為49.80%(利潤率15%)至78.14%(利潤率7%),較美國企業(yè)所得稅高出28%至100%。
表1 不同利潤率水平下我國規(guī)上制造業(yè)企業(yè)主要稅種的實際稅負
* 2005年至2013年,中國制造業(yè)人工成本占總成本的比重在5.5%-6.8%,由此粗略估計出企業(yè)實際承擔(dān)的增值稅負為(1-0.07)*0.04X=0.0372X。
3. 多項稅收優(yōu)惠政策改善了我國制造業(yè)企業(yè)稅收環(huán)境,但與美國制造業(yè)享受的稅收優(yōu)惠相比并無優(yōu)勢。
近年來,我國陸續(xù)推出了高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收所得稅、擴大小微企業(yè)所得稅免征范圍、“營改增”擴圍轉(zhuǎn)型和全面試點等稅改舉措,緩解了我國制造業(yè)企業(yè)原本更高的稅收壓力。但橫向比較顯示,美國的類似稅收優(yōu)惠既不少見,力度也不遑多讓。
在聯(lián)邦政府層次上,美國國會稅收聯(lián)合委員會在《2014-2018財年聯(lián)邦稅收優(yōu)惠估算報告》中表示,2016-2025年聯(lián)邦政府將通過允許加速設(shè)備折舊減征2280億美元企業(yè)所得稅;同時,允許開展符合條件的境內(nèi)生產(chǎn)制造活動的企業(yè)在應(yīng)稅所得中扣減該生產(chǎn)活動應(yīng)稅所得的9%,從而減征1460億美元企業(yè)所得稅。僅此二項相加,美國聯(lián)邦政府未來十年平均每年將減征374億美元企業(yè)所得稅,占2015年聯(lián)邦政府企業(yè)所得稅(3438億美元)的10.9%。
在州政府層次上,非盈利研究機構(gòu)稅務(wù)基金會發(fā)布的《2017年各州商業(yè)稅景氣指數(shù)》報告詳細總結(jié)了美國各州稅收政策動向,發(fā)現(xiàn)不少州政府將減收企業(yè)所得稅。2015-2016年,懷俄明州、內(nèi)華達州、南達科他州等六個州繼續(xù)不征收企業(yè)所得稅。在征收該稅的各州中,北卡羅納萊納州稅率從5%降至全美最低的4%,新墨西哥州稅率從6.9%降至6.6%(2018年將降至5.9%),紐約州稅率從7.1%降至6.5%,亞利桑那州稅率從6.0%降至5.5%。
4. 稅收法制化程度不足、稅外收費過多是我國制造業(yè)企業(yè)整體稅負感受不佳的根本原因。
第一,緩慢的企業(yè)稅收法制化進程增加了我國制造業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃降低稅負成本的難度。美國主要企業(yè)稅種征收均有法律依據(jù),國會亦非常注重將合理的稅收優(yōu)惠措施轉(zhuǎn)為正式法條。2015年12月,美國國會出臺《2015年保護美國人不受稅務(wù)侵襲法案》,將部分即將過期的加速固定資產(chǎn)折舊政策確立為永久稅則,通過立法結(jié)束了美國各界有關(guān)哪些資產(chǎn)應(yīng)加速折舊的爭論。
與此相比,目前我國僅有《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》、《車船稅法》三部與企業(yè)稅收有關(guān)的法律,包括增值稅在內(nèi)的其余所有企業(yè)相關(guān)稅種都是根據(jù)《暫行條例》征收。加速固定資產(chǎn)折舊等優(yōu)惠措施已實施多年,但仍以國家稅務(wù)局公告的形式存在。在此情況下,各地稅務(wù)局的許多認定彼此沖突,某些經(jīng)濟事實無法被明確劃分為合理避稅或非法逃稅手段,既使我國企業(yè)難以依法開展稅收籌劃,又加大了稅務(wù)部門的尋租空間。
第二,眾多行政性收費和政府基金推高了我國制造業(yè)企業(yè)的稅負成本。近年來,我國大力推進清費正稅改革,但國家重大水利工程建設(shè)基金、南水北調(diào)基金等金額較大的政府基金始終存在,某些審批過程與款項用途非常不透明的行業(yè)專屬稅費也并未停征。與此相比,美國各州與地方政府2016年雖也征收了4676億美元行政性收費(聯(lián)邦政府不征收),但項目清晰透明,多數(shù)面向個人,分攤到制造業(yè)部門的成本并不高。據(jù)世界銀行測算,2016年美國企業(yè)“總稅率”(納稅總額和所有政府收費占企業(yè)利潤的比例)為44%,高出實際所得稅率5個百分點(即美國企業(yè)承擔(dān)的行政性收費僅占稅前利潤的5%);中國企業(yè)“總稅率”則高達68%(見表2),遠超實際所得稅率。
表2 中美兩國企業(yè)“總稅率”(%)
二、新形勢下改善我國制造業(yè)企業(yè)稅負成本和稅負感受的政策建議1. 積極推進提高所得稅比重、降低增值稅稅率和比重結(jié)構(gòu)性稅制改革。
前文的計算結(jié)果表明,我國制造業(yè)企業(yè)實際稅率高于美國企業(yè)主要受兩方面因素影響,其中之一就是在現(xiàn)行稅制下,企業(yè)代繳而未能轉(zhuǎn)嫁的增值稅實際稅率較高。改革開放至今,我國經(jīng)濟形勢發(fā)生了巨大變化,但個人“非稅制”思想仍然極大影響著我國稅制,約90%的宏觀稅負都由企業(yè)承擔(dān)。
十八屆三中全會將“逐步提高直接稅收入比重”明確作為稅制改革目標(biāo)之一,為改善我國制造業(yè)稅收成本過高問題提供了直接適用的指導(dǎo)思路。就直接稅而言,在短期內(nèi)難以調(diào)整個人所得稅稅率的情況下,可試點企業(yè)所得稅分類累進稅率,提高部分高利潤率行業(yè)或壟斷行業(yè)的所得稅率以保證企業(yè)所得稅稅收總額,為減輕中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、利潤率較低行業(yè)企業(yè)所得稅負擔(dān)騰出空間。就間接稅而言,“營改增”全面試點改善了間接稅稅制,但制造業(yè)企業(yè)天然存在著在產(chǎn)品銷售完成前代繳增值稅無法轉(zhuǎn)移的普遍問題,不少制造業(yè)企業(yè)(如資源類企業(yè)和以自然資源為主要原材料的制造業(yè)企業(yè))還面臨著大量代繳增值稅難以實現(xiàn)進項稅抵扣的嚴重問題。對此,首先應(yīng)進一步規(guī)范增值稅抵扣,幫助切實履行繳稅義務(wù)的制造業(yè)企業(yè)有效轉(zhuǎn)移已繳增值稅,減少增值稅沉淀在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的比重。
更重要的是,應(yīng)從根本上簡并、降低現(xiàn)行增值稅稅率。在當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)稅前利潤率普遍跌至15%以下的新形勢下,建議考慮將制造業(yè)相關(guān)增值稅率合并調(diào)整到6%-10%之間。這是因為,若制造業(yè)實際承擔(dān)的增值稅比例保持不變,不考慮稅收優(yōu)惠,一般制造業(yè)企業(yè)的稅收成本要與美國企業(yè)相當(dāng),承擔(dān)的實際增值稅率不應(yīng)超過2.2%,即名義增值稅率不應(yīng)超過6.6%(見表3)。
表3 我國規(guī)上制造業(yè)企業(yè)折算所得稅稅率與美國企業(yè)相當(dāng)時的增值稅率
* 按照目前增值稅約有1/3沉淀在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀估算。
2. 在確保政府收入穩(wěn)定的前提下,提高對制造業(yè)企業(yè)以及特定生產(chǎn)制造活動與研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠力度。
在基本稅制之外,我國制造業(yè)企業(yè)實際稅率高于美國企業(yè)的另一個主要原因是企業(yè)盈利能力減弱,放大了代繳增值稅對企業(yè)實際稅負的負面影響。要解決保證政府收入與降低制造業(yè)企業(yè)實際稅收負擔(dān)之間的潛在矛盾,首先應(yīng)在明晰政府事權(quán)和規(guī)范政府支出的前提下控制政府規(guī)模和支出需求過快膨脹。作為全球兩大經(jīng)濟體,中美兩國政府都具有較明顯的“大政府”特點,整體稅負水平必然高于“小政府”國家。世界銀行統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明,根據(jù)世界銀行測算,2005年至2016年間,在全球企業(yè)“總稅率”由52.19%一路降至40.55%的同時,中美均屬于“總稅率”不斷增加的少數(shù)國家。不過,美國企業(yè)“總稅率”十年間只增加了16.7%,而同期中國企業(yè)“總稅率”則增加了22.5%,這顯然與中國政府支出快速增加的現(xiàn)狀密切相關(guān)。
其次,在經(jīng)濟下行壓力增加的新形勢下,為增加本國制造業(yè)產(chǎn)品的價格競爭力,我國有大幅增加制造業(yè)稅收優(yōu)惠的必要性。在“制造業(yè)復(fù)興”戰(zhàn)略下,美國各級政府直接調(diào)低企業(yè)所得稅率已成大勢所趨;隨著特朗普上臺后制造業(yè)復(fù)興計劃的推行,中美之間制造業(yè)稅制競爭將更加激烈。為防止中美制造業(yè)企業(yè)之間的稅負差距繼續(xù)拉大,我國應(yīng)及時提高制造業(yè)稅收優(yōu)惠力度,除切實執(zhí)行《所得稅法》及相關(guān)文件有關(guān)減免企業(yè)所得稅和降低中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)所得稅率的已有規(guī)定外,還應(yīng)特別加大對研發(fā)投入、設(shè)備升級改造、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、先進制造活動等制造相關(guān)特殊活動和生產(chǎn)制造特殊的環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠,促進制造業(yè)利潤率提升,涵養(yǎng)擴大企業(yè)所得稅稅基。
3. 大力推進清費正稅改革,大力推進稅收和征稅法制化進程。
據(jù)網(wǎng)易數(shù)讀的不完全統(tǒng)計,2014年我國共有各級政府基金收費項目500多項,但被納入預(yù)算管理、有名目可查的基金僅40多項,其余基金的去向無從知曉。各項行政性收費與政府基金征收依據(jù)、征收過程與使用取向缺乏透明度,不僅加大了制造業(yè)企業(yè)的實際稅負成本,而且加重了稅負數(shù)值與稅負成本相去甚遠的惡劣稅負感受。對此,我國應(yīng)加大清費立稅力度,可考慮將適合稅收形式征繳的收費項目、基金項目改為有法可依的稅收項目,將某些收費項目適當(dāng)并入稅改方案統(tǒng)籌實施,同時在構(gòu)建財稅體制框架中通過費改稅健全地方稅體系,保證地方政府財源穩(wěn)固,降低各級政府因收入不足而自行增加地方性企業(yè)收費項目的可能性。
值得注意的是,我國應(yīng)特別重視提高征稅過程法制化水平,減少地方稅務(wù)局操作不規(guī)范造成的企業(yè)稅收負擔(dān)。根據(jù)筆者的調(diào)研經(jīng)驗,當(dāng)前我國各地稅務(wù)部門“以支定收”的情況仍然非常普遍。某審計公司曾發(fā)現(xiàn)一家虧損800萬的公司并無特殊調(diào)整事項,當(dāng)年卻繳納了40余萬所得稅;原因就在于該地國稅部門自行規(guī)定,凈利潤率較高的企業(yè)按照利潤總額繳納所得稅,凈利潤率不足5%的企業(yè)則統(tǒng)一按照5%的比例計算應(yīng)稅利潤。如果不能極大扭轉(zhuǎn)這一局面,我國制造業(yè)企業(yè)統(tǒng)籌稅負成本的能力還將繼續(xù)因稅收法制不健全和政府部門尋租行為遭受侵害。
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